La prescripción tributaria

Abstract

An analysis is made of the statute of limitations in tax matters. An interpretative exercise is carried out on articles 43 and 44 of the Tax Code, in order to determine their true normative content. The central issues addressed are: (i) what is the beginning of the statute of limitations, also known as dies a quo, and (ii) what is the extension of the statute of limitations period. Regarding the first issue, it is argued that this does not occur on 1 January of the following year, as stated in case law and doctrine. It occurs much earlier, at the time prior to that referred to in Article 44 of the Tax Code at each of its initiations, such as the date on which the deadline for filing the annual tax return expires or on which the obligation becomes due. Regarding the second issue, it is argued that the total limitation period is not 4, 6 or 10 years, but that the limitation period is longer than that number of years, since the limitation period starts to run from the previous moment referred to in each of the subparagraphs of article 44 of the Tax Code.

Se analiza la prescripción en materia tributaria. Se efectúa un ejercicio interpretativo de los artículos 43 y 44 del Código Tributario, con el propósito de determinar su verdadero contenido normativo. Los temas centrales que se abordan son: (i) cuál es el inicio de la prescripción conocido también como dies a quo, y (ii) cuál es la extensión del plazo de prescripción. Respecto del primer tema, se sostiene que ello no ocurre el 1 de enero del año siguiente, tal como lo señalan la jurisprudencia y doctrina. Ello ocurre mucho antes en el momento previo al que se refiere el artículo 44 del Código Tributario en cada uno de sus incisos, como por ejemplo la fecha en que vence el plazo para presentar la declaración jurada anual o en que la obligación es exigible. Respecto del segundo tema se sostiene que el plazo total de prescripción no es de 4, 6 ni 10 años, sino que el plazo de prescripción es mayor a esa cantidad de años, puesto que la prescripción empieza a correr desde aquel momento previo a que se refiere cada uno de los incisos del artículo 44 del Código Tributario.